Показатели
|
Оборудование
|
Транспортные средства
|
Компьютеры
|
Первоначальная стоимость
|
840 000
|
950 000
|
120 000
|
Накопленная амортизация
|
264 000
|
427 500
|
60 000
|
Балансовая стоимость
|
576 000
|
522 500
|
60 000
|
В течение февраля 2013 года поступили следующие виды долгосрочных активов:
- оборудование, первоначальной стоимостью 560 000 тенге;
- компьютеры, первоначальной стоимостью 130 000 тенге.
Составим ведомость учета основных средств и нематериальных активов за февраль 2013 года.
Ведомость учета основных средств и нематериальных активов за февраль 2013 года
Наименование группы основных средств и нематериальных активов
|
Остаток на начало (по первоначальной стоимости), тенге
|
Поступление, тенге
|
Норма амортизации, годовая, %
|
Амортизация
|
Выбытие, тенге
|
Остаток на конец (по балансовой стоимости), тенге
|
за период, тенге
|
с начала эксплуатации, тенге
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
(гр. 2 × гр. 4)/12
|
6
|
7
|
8
(гр. 2 + гр. 3 - гр. 5 - гр. 6 - гр.7)
|
Оборудование
|
840 000
|
560 000
|
20
|
14 000
|
264 000
|
-
|
1 122 000
|
Транспортные средства
|
950 000
|
-
|
10
|
7 917
|
427 500
|
-
|
514 583
|
Компьютеры
|
120 000
|
130 000
|
25
|
2 500
|
60 000
|
-
|
187 500
|
Итого
|
1 910 000
|
690 000
|
х
|
24 417
|
751 500
|
х
|
1 824 083
|
Примечание: Поступившие в феврале 2013 года объекты основных средств субъект начнет амортизировать с 1 марта 2013 года, поэтому в ведомости учета основных средств за февраль 2013 года амортизация по ним не начислена.
В таблице приведена сравнительная характеристика методологии оценки и учета основных средств.
Сравнительная характеристика методологии оценки и учета основных средств в соответствии с действующими стандартами учета
Область сравнения
|
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
|
МСФО для МСБ
(раздел 17)
|
НСФО
§ 2
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Понятие
|
Основные средства - это материальные активы, которые:
- предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
- предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.
|
Основные средства - это материальные активы, которые:
- предназначены для использования в производстве или поставке товаров, работ, услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;
- предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов.
|
К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, которые:
- удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, для прироста стоимости или в административных целях;
- которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Например: недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом Республики Казахстан как недвижимое и движимое имущество.
|
Критерии
признания
|
Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
- существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
- себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.
|
Предприятие должно признавать объект основных средств как актив только при условии, что:
- существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
- себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.
|
Основные средства признаются в качестве актива, если:
- существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;
- себестоимость актива может быть надежно измерена;
- актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.
|
Оценка при первоначальном признании
|
Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.
Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учете.
|
При первоначальном признании объекта основных средств предприятие должно оценить его по себестоимости.
Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учете.
|
Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения.
Себестоимость основного средства состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых) за вычетом торговых скидок.
|
|
При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
|
В случае если платеж отложен на период, превышающий обычные условия кредитования, себестоимостью объекта будет приведенная стоимость всех будущих платежей.
|
Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.
|
Последующий учет
|
После первоначального признания объекты основных средств могут учитываться:
- по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
- по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
|
После первоначального признания предприятие должно оценивать все объекты основных средств по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
|
После первоначального признания основные средства учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.
|
Период амортизации
|
Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т. е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизации актива прекращается начиная с более ранней из двух дат:
- даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
- даты прекращения признания актива.
Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован. Тем не менее при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства.
|
Амортизация актива начинается тогда, когда он доступен для использования, т. е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизации актива прекращается начиная с даты прекращения признания актива. Начисление амортизации не прекращается в случае простоя или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован.
Тем не менее при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства.
|
Амортизация основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия и в случае, если актив в течение определенного времени не был задействован.
|
Метод амортизации
|
- линейный метод;
- метод уменьшающегося остатка;
- метод единиц производства продукции
|
- прямолинейный метод;
- метод уменьшающегося остатка;
- метод единиц производства продукции
|
- прямолинейный метод
|
Обесценение
|
Объекты основных средств тестируются на предмет возможного обесценения на каждую отчетную дату в соответствии с правилами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
|
На каждую отчетную дату предприятие должно выполнить мероприятия, предусмотренные разделом 27 «Обесценение активов», с целью возможного обесценения объекта или группы объектов основных средств.
|
Обесценение не учитывается.
|
Учет последующих затрат
|
Предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.
Если же от последующих затрат ожидается поступление дополнительной экономической выгоды, то они увеличивают балансовую стоимость объектов основных средств (согласно общим критериям признания основных средств в качестве актива).
|
Предприятие должно признать затраты на текущее обслуживание объектов основных средств в составе прибыли или убытка того периода, в котором затраты понесены.
Если же от последующих затрат ожидается поступление дополнительной экономической выгоды, то они увеличивают балансовую стоимость объектов основных средств (согласно общим критериям признания основных средств в качестве актива).
|
Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.
Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.
|
Прекращение признания и выбытие
|
Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:
- при его выбытии;
- когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
|
Признание основных средств прекращается:
- в случае выбытия объекта;
- когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
|
Признание основного средства подлежит прекращению:
- при его выбытии;
- когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод.
|
Налоговый учет основных средств (фиксированных активов)
Для целей исчисления КПН основные средства являются фиксированными активами, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса.
Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в порядке, предусмотренном статьей 117 Налогового кодекса.
Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 Налогового кодекса.
Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода.
Предельные нормы амортизации, применяемые для целей налогового учета фиксированных активов
Достарыңызбен бөлісу: |
