423
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, КАК МЕТОД
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
КАЧЕСТВА НА ПРЕПРИЯТИИ
Жайсанбек А.Қ., Бекбулатова А.Т.
Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева, г. Астана,
Республика Казахстан
E-mail: zhaisanbeka@mail.ru
Налоговый учет – важное звено информационной системы финансово-экономической
деятельности организаций, формируемых на принципах бухгалтерского учета в целях
определения налогооблагаемой базы изъятия налогового обязательства в пользу
государственного бюджета. Возникновение налогового учета связано с периодом
реформирования отечественной экономики. Введение Налогового кодекса внесло изменения
в традиционные представления о налогообложении. Функции бухгалтерского учета были
недостаточно связаны с задачами по правильному исчислению налоговых платежей,
поскольку появились новые виды налогов и сборов. Возникшие противоречия выдвинули
проблемы оптимального взаимодействия системы налогообложения и учета и выработки
необходимых правил применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности.
Вследствие возникла необходимость полного разделения двух видов учета [2].
В РК сложились благоприятные условия для формирования национальной учетной и
налоговой политики, ориентированной на действующие Международные бухгалтерские
стандарты и системы налогообложения, применяемые в странах с развитыми рыночными
отношениями.
Нормативные документы по налогообложению включают большое количество
требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы
бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, приводит к необходимости ведения налогового
учета. Также современное налоговое законодательство позволяет говорить о возможности
регулирования налоговых показателей деятельности организаций [3].
Существование возможности выбора способов ведения налогового учета приводит к
необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом
предприятия. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для
целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела. Способы и формы
налогового учета, закрепленные такими документами, должны использоваться предприятием
в течение всего налогового года, изменения могут быть внесены либо в начале нового
налогового года, либо в связи с тем, что произошли изменения в налоговом законодательстве
(добровольное или обязательное изменение налоговой политики).
Под политикой налогового учета понимается выбранная предприятием совокупность
способов ведения налогового учета: общие принципы организации налогового учета,
процедуры корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения и
исчисления налогооблагаемых баз, способов исчисления и уплаты налогов и платежей в
бюджет [2].
Процесс разработки политики налогового учета должен завершаться ее утверждением
и раскрытием для заинтересованных пользователей (в первую очередь, территориальным
налоговым комитетам). Политика налогового учета может быть оформлена либо как часть
учетной политики предприятия, либо в виде самостоятельного документа. Налоговое
законодательство, в отличие от бухгалтерского, не содержит требований по формированию и
раскрытию политики налогового учета, поэтому традиционно политика налогового учета
оформляется по тем же требованиям, которые сформулированы системой нормативного
регулирования бухгалтерского учета.
424
Ответственность за организацию налогового учета должен нести руководитель
предприятия [4].
Налоговая учетная политика
— принятый
налогоплательщиком документ,
устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового
Кодекса. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую
учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой учетной политики
обязательным является наличие учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО
или НСФО.
Параллельно с Налоговой учетной политикой, организация разрабатывает налоговые
формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые
регистры, которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при
проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных
носителях.
Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм, которые в себя включают:
1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно по
формам, установленным налогоплательщиком в налоговой учетной политике с учетом
положений Налогового Кодекса;
2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком, формы и правила,
составления которых устанавливаются уполномоченным органом [5].
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в Налоговой учетной политике
порядок ведения налогового учета, в том числе методы учета доходов и расходов, так как
Налоговым Кодексом налогоплательщику предоставляется возможность выбора методов
учета, что должно быть утверждено в разработанной налоговой учетной политике.
Несмотря на возможность выбора метода налогового учета, в налоговой учетной
политике (согласно НК РК) должны быть установлены основные положения:
1. Формы
и порядок составления налоговых регистров, разработанных
налогоплательщиком самостоятельно.
2. Перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору
видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным
органом по стандартизации.
3. Наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой
политики.
4. Порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов
деятельности, для которых Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения.
5. Выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях
исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на
добавленную стоимость, предусмотренные Кодексом [5].
На выбор и обоснование политики налогового учета могут влиять различные
факторы: организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта, объемы деятельности,
структура организации, среднесрочная численность, налоговое поле деятельности,
освобождение от различных видов налогов ставки налогов льготы по налогам), наличие
материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой, программно-методическим
обеспечением и т.д.) уровень квалификации бухгалтерских кадров и др. Только принимая во
внимание совокупность влияющих факторов, можно правильно подойти к обоснованию
политики налогового учета [3].
Положение о политике налогового учета должно включает в себя общие положения,
методику ведения и организацию налогового учета.
Общие положения политики налогового учета предусматривают:
1) основополагающие принципы учета;
2) цели и задачи, выполняемые данным видом учета;
3) перечень основополагающих нормативно-правовых документов, регламентирующих
ведение налогового учета.
