Учет основных средств (А. Калденбергер, 20 февраля 2015 г.)


Статья Балансовая стоимость (переоцененная стоимость)



жүктеу 0,58 Mb.
бет17/34
Дата29.05.2020
өлшемі0,58 Mb.
#30677
түріОтчет
1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   ...   34
Статья

Балансовая стоимость (переоцененная стоимость)

Налогооблагаемая база*

Налогооблагаемая временная разница

Отложенное налоговое обязательство

1

2

3

4 (ст. 2 - ст. 3)

5 (ст. 4 × 20%)

Основное средство

1 600 000

900 000

700 000

140 000

Примечание:

Расчет налогооблагаемой базы (при допущении, что в налоговом учете норма амортизации составляет 25%): (1 200 000 - (1 200 000 × 25%)) = 900 000 тенге.

Анализ налогооблагаемой временной разницы и отложенного налога:

700 000

 

 

временная разница по дооценке:

временная разница по амортизации

470 000 тенге

230 000 тенге (700 000 - 470 000)

отложенный налог: 470 000 × 20% =

94 000

отложенный налог: 230 000 × 20% = 46 000

 

На сумму отложенного налога составляются проводки:

Д-т

К-т

Сумма, тенге

5420 «Резерв на переоценку основных средств»

4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»

94 000

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»

46 000

После признания эффекта отложенного налога, сальдо по счету «Резерв на переоценку основных средств» составит:

Дебет 5420 Кредит

 

Сн = 0

2) 94 000

1) 470 000

 

 

 

Ск = 376 000

 

 

 

Выдержка из баланса по состоянию на 31.12.2014 г.:

Активы

Сумма, тенге

Долгосрочные активы:

 

Основные средства

1 600 000

Долгосрочные обязательства:

 

Отложенное налоговое обязательство

140 000

Капитал

 

Резерв переоценки

376 000

Пример

Основное средство было приобретено в 2009 году за 4 500 000 тенге. На 31 декабря 2013 года актив полностью самортизирован, и его балансовая стоимость равна нулю. На эту же отчетную дату руководство предприятия приняло решение о переоценке данного актива, его справедливая (оценочная) стоимость составила 3 200 000 тенге.

Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете методом списания амортизации.

Бухгалтерские проводки по учету результатов переоценки основного средства:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, тенге

Списание накопленной амортизации

2420

2410

4 500 000

Дооценка основного средства

2410

5420

3 200 000

Таким образом, по результатам переоценки, балансовая стоимость основного средства равна его справедливой стоимости.

 

Учет обесценения основных средств



Чтобы определить, не произошло ли обесценение объекта основных средств, предприятие применяет МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (пункт 63 МСФО (IAS) 16). Этот стандарт поясняет, каким образом предприятие проверяет балансовую стоимость своих активов, как оно определяет возмещаемую стоимость актива и когда оно признает или восстанавливает убытки от обесценения.

Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», компания должна проверять активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую отчетную дату, некоторые из которых указаны в пунктах 12-14 МСФО (IAS) 36.

При наличии любых признаков возможного обесценения предприятие должно провести формальную оценку возмещаемой стоимости.

В пунктах 19-57 МСФО (IAS) 36 представлены требования, относящиеся к измерению возмещаемой стоимости. Данные требования в равной мере применимы как к отдельному активу, так и к генерирующей единице, несмотря на то, что в этих пунктах используется только термин «актив».

Единица, генерирующая денежные средства (генерирующая единица) - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Согласно МСФО (IAS) 36, возмещаемая стоимость актива или генерирующей единицы - справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - сумма, которую можно выручить от продажи актива или генерирующей единицы, в результате сделки между независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, минус затраты на выбытие.

Подтверждением справедливой стоимости актива за минусом затрат на продажу является цена в договоре купли-продажи с учетом дополнительных затрат на выбытие актива. При отсутствии договора купли-продажи чистая справедливая стоимость основывается на рыночной цене, скорректированной с учетом затрат на продажу.

Ценность использования актива - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива.

Расчет ценности использования актива включает:

- оценку будущего притока и оттока денежных средств в связи с дальнейшим использованием актива и в результате его выбытия в конце срока службы;

- применение соответствующей ставки дисконтирования.

Ставка (ставки) дисконтирования является ставкой (ставками) до налогообложения и отражает текущие рыночные оценки:

- временной стоимости денег;

- рисков, характерных для данного актива и по которым не производилась корректировка расчетных оценок будущих потоков денежных средств.

Следует отметить, что выбор ставки дисконтирования должен быть обоснованным, так как от этого зависит степень объективности отражения активов и их обесценения в финансовой отчетности организации.

Так, при использовании низкой ставки дисконтирования завышается дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, а значит завышается и ценность использования, которая может отражать возмещаемую стоимость актива, что в конечном итоге приведет к необъективному отражению актива в балансе и нарушению принципа осмотрительности, в соответствии с которым активы не должны быть завышены, а расходы занижены.

Высокая ставка дисконтирования, напротив, может привести к чрезмерному обесценению актива, чем есть на самом деле.

Существуют различные подходы к определению ставки (ставок) дисконтирования:

- основанные на альтернативной доходности;

- основанные на определении средневзвешенной стоимости капитала.

Возмещаемая стоимость и балансовая стоимость генерирующей единицы рассматриваются в пунктах 74-79 МСФО (IAS) 36.

Не требуется, чтобы предприятие проводило формальную оценку возмещаемой стоимости в отсутствие каких-либо признаков возможного обесценения активов, если в пункте 10 МСФО (IAS) 36 не указано иное.

Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость (пункт 8 МСФО (IAS) 36).

Согласно пункту 60 МСФО (IAS) 36, убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16). Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.

Убыток от обесценения признается для генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которую отнесен гудвилл или корпоративный актив), только если возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) меньше возмещаемой стоимости единицы (группы единиц).

Убыток от обесценения направляется на уменьшение балансовой стоимости активов единицы (группы единиц) следующим образом:

а) сначала на уменьшение балансовой стоимости любого гудвилла, отнесенного на генерирующую единицу (группу единиц);

б) затем на другие активы единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице (группе единиц).

Эти уменьшения балансовой стоимости должны рассматриваться как убытки от обесценения по отдельным активам и признаваться в соответствии с пунктом 60 МСФО (IAS) 36.

Учет обесценения основных средств отражается следующими проводками:


жүктеу 0,58 Mb.

Достарыңызбен бөлісу:
1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   ...   34




©g.engime.org 2024
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет
рсетілетін қызмет
халықаралық қаржы
Астана халықаралық
қызмет регламенті
бекіту туралы
туралы ережені
орталығы туралы
субсидиялау мемлекеттік
кеңес туралы
ніндегі кеңес
орталығын басқару
қаржы орталығын
қаржы орталығы
құрамын бекіту
неркәсіптік кешен
міндетті құпия
болуына ерікті
тексерілу мемлекеттік
медициналық тексерілу
құпия медициналық
ерікті анонимді
Бастауыш тәлім
қатысуға жолдамалар
қызметшілері арасындағы
академиялық демалыс
алушыларға академиялық
білім алушыларға
ұйымдарында білім
туралы хабарландыру
конкурс туралы
мемлекеттік қызметшілері
мемлекеттік әкімшілік
органдардың мемлекеттік
мемлекеттік органдардың
барлық мемлекеттік
арналған барлық
орналасуға арналған
лауазымына орналасуға
әкімшілік лауазымына
инфекцияның болуына
жәрдемдесудің белсенді
шараларына қатысуға
саласындағы дайындаушы
ленген қосылған
шегінде бюджетке
салығы шегінде
есептелген қосылған
ұйымдарға есептелген
дайындаушы ұйымдарға
кешен саласындағы
сомасын субсидиялау