Сборник трудов международной научной конференции молодых ученых

322

  

На  необходимость  ведения  и  организации  внутреннего  контроля  по  "особым"

правилам  указывает  Федеральный  закон  №115-ФЗ "О  противодействии  легализации

(отмыванию) доходов, полученных  преступным  путем  и  финансированию  терроризма. Он

обращает внимание, что организации, осуществляющие операции с денежными средствами

или  иным  имуществом, обязаны  разрабатывать  правила  внутреннего  контроля, назначать

специальных  должностных  лиц, ответственных  за  реализацию  правил  внутреннего

контроля"[3].

         

Министерство  финансов  Российской  Федерации,   также  обязывает  хозяйствующие

субъекты внедрять систему внутреннего контроля [4].

         

К  сожалению, система  внутреннего  контроля, как  показывают  исследование, остается

слабой. Этому, способствует: отсутствие  документов, регламентирующих  внутренний

контроль; незначительная  роль  в  контроле  сотрудников  бухгалтерии; неполный  охват

инвентаризациями  активов; не  соблюдение  графиков  документооборота; недостатки  в

формировании учетной политики; неадекватное разделения полномочий; пренебрежительное

отношение со стороны руководства и персонала к этическим ценностям компании и т.д.

  Эффективная же система внутреннего контроля является фундаментом для построения

в хозяйствующих субъектах всеобъемлющего контроля и выработки наиболее рациональных

контрольных  мероприятий, способствующих  профилактике  и  выявлению  фактов

злоупотреблений.

Эта система, на наш взгляд, должна включать три основных этапа:

-оценку  факторов  риска  мошенничества, предусматривающих  анализ  все

существующих в компании бизнес-процессов и имевших место злоупотреблений;

-моделирование  схем  мошенничества  с  нанесением  всех  вероятных  схем

мошенничества на карту рисков и ранжированием по степени значимости;

- выработку  рекомендаций  по  доработке  контрольных  процедур  и  контроль  их

выполнения.

  

Хорошо  сконструированная  и  экономически  целесообразная, система  внутреннего

контроля  должна  идентифицировать  большинство  случаев  мошенничества  или  попытки

совершения  такого  рода  действий, обеспечить  надежность  и  достоверность  финансовой

(бухгалтерской) отчетности  организации  и  соответствие  деятельности  организации

требованиям  нормативных  правовых  актов  и  локальных  нормативных  актов  организации,

учитывать требования антикоррупционной политики.

  Это  подтверждает  Международное  исследование  по  вопросам  управления  рисками

мошенничества  компании "Эрнст  энд  Янг", которое  показало, что  основными

стратегическими  направлениями, снижающими  риск  осуществления  мошеннических

действий  в  компаниях, является: система  внутреннего  контроля (74%);внутренний  аудит

(65% );контроль  со  стороны  менеджмента (53%);повышение  информированности

сотрудников/тренинги  по  противодействию  мошенничеству (51%);внешний  аудит (45%);

поощрение и защита информаторов (41%);регулярные кадровые перестановки (31%) [5].

Исследователи  также  отмечают, что  снижение  уровня  мошенничества  было  обеспечено

компаниями  путем: внедрения  дополнительных  процедур  проверки  идентификационной

информации  клиентов  и  поставщиков (63%); усиления  внимания  со  стороны  службы

внутреннего  аудита (52%); большего  внимания  культуре  и  стилю  руководства, на  всех

уровнях  компании (49%); внедрения  дополнительных  процедур, связанных  с  набором  и

увольнением  сотрудников (47%); пересмотра  политики  в  сфере  противодействия

мошенничеству (38%).

 Раскрывая специфику функционирования системы внутреннего контроля, большинство

исследователей  акцентируют  внимание  на  основном  направлении  контроля - обеспечении

процесса  формирования  достоверной  финансовой  отчетности  и  своевременной  передачи

финансовой  информации. Однако  нельзя  забывать, что  эффективность  деятельности

предприятия, основывается  на  использовании  материальных, финансовых  и  трудовых

ресурсов. Поэтому система  внутреннего контроля  также должна обеспечивать  фактический

323

контроль  сохранности  ресурсов  и  оценивать  эффективность  их  использования. Такой

контроль  связан, прежде  всего, с  анализом  состояния  активов  и  обязательств, изучением

направлений, условий 

и 

результативности 

их 

использования, отслеживанием

непроизводительных  потерь (брака, сверхнормативного  использования  сырья, потерь  от

простоев оборудования и т.п.), с выявлением рисков потери капитала.

К функциям контроля, как нам представляется, обязательно должна относиться оценка

надежности  контрольных  процедур  по  обеспечению  сохранности  ресурсов  предприятия

(включая  условия  поставки, хранения  и  использования), обеспечению  соответствия

хозяйственных операций управленческим распоряжениям.

В  связи  с  этим  важным  направлением  совершенствования  внутреннего  контроля, на

наш  взгляд, является  разработка  методик  и  мероприятий, прежде  всего, по  обеспечению

сохранности  активов. Эти  процедуры  должны  обеспечивать: периодичность  проведения

инвентаризации  активов  и  их  закрепление  за  ответственными  лицами; разработка  и

соблюдение  графиков  документооборота; должный  уровень  автоматизации  учета  активов;

своевременность отражения в  регистрах  учета  операций  по  их  приобретению, хранению, и

выбытию. Кроме того, в Положении по внутреннему контролю необходимо предусмотреть

контроль  правильности  проведения инвентаризации  активов, а  именно: соблюдение  сроков

инвентаризации, порядок  оформления  инвентаризационных  описей, протоколов  заседаний

инвентаризационных  комиссий, издания  приказа  руководителя  организации  по  итогам

проведения  инвентаризации, обоснованности  отражения  результатов  инвентаризации  в

учете.

В  экономическом  субъекте  при  организации  внутреннего  контроля  должны  быть

документы, содержащие 

утвержденный  перечень, описание, характеристику 

и

количественную  оценку  основных  методов  и  процедур  внутреннего  контроля. К  ним

согласно  рекомендациям  Минфина  России  могут  быть  отнесены: документальное

оформление; подтверждение  соответствия  между  объектами (документами) или  их

соответствия  установленным  требованиям; санкционирование (авторизацию) сделок  и

операций; сверку  данных; разграничение  полномочий  и  ротацию  обязанностей; процедуры

контроля фактического наличия и состояния объектов.

Особое внимание при этом должно уделяться процедурам, связанным с компьютерной

обработкой  информации  и  информационным  системам  среди  которых, как  правило,

выделяют  процедуры  общего  компьютерного  контроля  и  процедуры  контроля,

осуществляемые  в  отношении  отдельных  функциональных  элементов  системы (модулей,

приложений).

Политика в  области внутреннего контроля  должна выявлять и  определять возможные

уровни риска по основным объектам внеоборотных и оборотных активов,присваивать им в

баллах  рейтинги. Для  этого  целесообразно  разрабатывать  программы  по  оценке  рисков

управления  активами, обсуждать  и  координировать  методологии  оценки  рисков  с

подразделениями  организации, подготавливать  инструкции  по  работе  с  программой  по

оценке  рисков  для  сотрудников  СВК. Это  обеспечит  определение  обязательных  к

соблюдению  принципов  и  формированию  единого  подхода  к  осуществлению  процессов

внутреннего контроля рисков, связанных с сохранностью активов.

  Кроме  того, необходимо  регулярно  оценивать  эффективность  внутреннего  контроля,

выявлять  отдельные  недостатки  и  сопутствующие  им  риски, проводить  дополнительные

проверки  или  тестирование  системы, определять  направления, действия  и  сроки  по

устранению выявленных упущений.

Таким  образом, в  современных  условиях  и  согласно  прогнозам, на  будущее  растет

уровень различных видов корпоративного мошенничества, особенно убытков от присвоения

активов. В  связи  с  этим  возникает  объективная  необходимость  противодействия  этим

явлениям, как со стороны государственных органов, так и, непосредственно хозяйствующих

субъектов. Основным  стратегическим  направлением, снижающим  риск  осуществления

мошеннических  действий, является  система  внутреннего  контроля. Для  повышения