Сборник трудов международной научной конференции молодых ученых

316

В  соответствии  с  данными  положениями  все  операции, приводящие  к  изменениям

финансово-хозяйственной деятельности в результате нарушений и злоупотреблений в учете,

будут документально подтверждены и учтены.

В  какой-то  степени  это  является  помехой  для  совершения  преступных  махинаций  с

денежными средствами и материальными ценностями.

Тем  не  менее  нарушения  и  преступления  совершаются. Поэтому  возрастает  роль

бухгалтерского  учета  в  расследовании  и  выявлении  различных  махинаций  в  сфере

экономики.

Для  повышения  уровня  заключений  судебных  ревизоров  и  бухгалтеров-экспертов

необходимо  разрабатывать  специальные  методы  и  методики. Их  особенности  зависят  от

следственной и судебной направленности.

Наиболее  профессиональными  и  изощренными  являются  преступления  в

экономической  сфере, совершенные  со  знанием  бухгалтерского  учета, налогов  и

налогообложения, права, управленческого учета.

В  соответствии  со  ст.9 Федерального  закона  от 31.05.2001 N 73-ФЗ (ред. от

08.03.2015) "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации"

судебная  экспертиза - процессуальное  действие, состоящее  из  проведения  исследований  и

дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний

в  области  науки, техники, искусства  или  ремесла  и  которые  поставлены  перед  экспертом

судом, судьей, органом  дознания, лицом, производящим  дознание, следователем, в  целях

установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу [2].

Но  что  именно  относится  к  специальным  познаниям, например, в  бухгалтерском

учете, в законодательстве не сказано.

Учитывая  вышеизложенное, к  специальным  познаниям  эксперта-бухгалтера

необходимо  отнести  профессиональные  знания  области  бухгалтерского  учета, налогов  и

налогообложения, экономического  анализа, отраслевого  бухгалтерского  учета, контроля  и

ревизии. Кромеэто  важно  владение  в  областях  таких  наук  как  аудит, финансы, право;

наличие практического опыта и специальные познания во всех перечисленных науках.

В  современных  условиях  происходит  постоянная  реформация  бухгалтерского  учета,

постоянно  меняется  законодательство, в  связи  с  чем  появляются  новые  виды  ухищрений,

связанных с уклонением от налогов, отмыванием доходов.

Поэтому  зачастую  практики-бухгалтеры  не  в  состоянии  раскрыть  современные

экономические правонарушения. Кроме этого у судей, прокурора, следователей может быть

недостаточно  знаний  и  опыта  в  этой  сфере. Для  этого  привлекаются  эксперты, чьи

специальные  знания  различаются  в  зависимости  от  базовой  специальности, повышения

квалификации  по  новым  дисциплинам, особенно  связанным  с  современными  системами

компьютерной  обработки  данных  бухгалтерского  учета  и  ревизии, включая  курсы  по

финансовому  анализу  и  аудиту  с  использованием  персональных  ЭВМ  стажа  и  т.д. (это

аудиторы  и  ревизоры, судебные  эксперты-бухгалтеры, налоговые  инспекторы  и  внешние

аудиторы и пр.)

Особенно  это  важно  при  проведении  таких  следственных  действий, как  допрос,

выемка документов, обыск.

Таким образом на практике при проведении экспертизы целесообразно использовать

следующие  методы: методы  криминалистики, проверка  документов  по  формальным

признакам, проверка  взаимоувязки  показателей  финансовой (бухгалтерской) отчетности  с

данными учетных регистров; восстановление количественного  учета; систематизированный

способ  проверки  содержания  хозяйственных  операций  и  записей  в  учетных  регистрах  по

определенному виду объектов.

В  ходе  реализации  мер  по  выявлению  экономических  правонарушений, эксперт  не

имеет  права  требовать  предоставления  дополнительных  выписок  или  оформления  каких-

либо  дополнительных  первичных  документов, но  может  выявлять  расхождения  данных

расчетным  путем  на  основе  результатов  проведенной  инвентаризации. Подобная  методика

317

дает  возможность  обнаружить  неучтенные  товарно-материальные  ценности, намеренное

увеличение  количества  отпуска  материалов  в  производство, выявить  отпуск  товаров  и

других материальных ценностей сторонним организациям, неоформленный документально.

Современная  судебная  бухгалтерская  экспертиза  требует  новых  подходов  к

содержанию  и  принципам  ее  проведения. Это  могут  быть  проверка  реальности  операций,

аналитическая и нормативная проверка, использование возможностей ЭВМ для постановки и

реализации  требуемых  задач  обработки  результатов  проведенной  экспертизы, что  ранее

невозможно  было  выполнить  вручную. Значительно  возросли  возможности  лабораторного

анализа, а процессе исследования первичной документации.

Кроме этого огромную роль играет экономический анализ, как часть организованной

экспертизы для борьбы с экономической преступностью.

В  рамках  судебно - бухгалтерской  экспертизы  экономический  анализ  имеет  ряд

специфических  особенностей. Во-первых, он  должен  быть  направлен  на  изучение  объекта

исследования, его  результатов. То  есть  при  проведении  подобного  анализа  необходимо  не

ограничиваться  общими  рассуждениями  и  формулированием  выводов, а  проводить

определенные расчеты, констатировать факты и давать им оценку.

В  результате  проведенных  аналитических  процедур  возможно  будет  не  только

определить  величину  ущерба, причиненного  собственнику  имущества, но  и  обозначить

причины возникновения, факты, способствующие тому или иному правонарушению.

При  проведении  бухгалтерской  экспертизы  и  в  процессе  совершения  судебной

ревизии  могут  быть  использованы  разнообразные  методики  аналитических  расчетов. Чаще

всего  в  экономическом  анализе  используются  методы  цепных  подстановок, абсолютных  и

относительных разниц, элиминирования, индексный, интегральный, коэффициентный, метод

балансовых сопоставлений и увязок. Но при судебно-бухгалтерской экспертизе необходимо

использовать методы индукции и дедукции, детализации и систематизации.

Подобное разнообразие используемых методов экономического анализа при судебно-

бухгалтерской экспертизе обусловливается особенностями различных видов экономической

деятельности  организаций, по  материалам  которых  ведется  расследование, масштабом  и

спецификой  их деятельности, множеством  приемов  фальсификации  данных бухгалтерского

учета  и  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обычно  традиционный  анализ

хозяйственной деятельности ограничивается одной исследуемой организацией, но в системе

судебно-бухгалтерской  экспертизы  экономический  анализ  обычно  включает  цепочку

взаимоотношений  со  сторонними  контрагентами: физическими  и  юридическими  лицами, с

которыми связаны подозреваемые в совершении экономических правонарушений.

Общепринятый  анализ  обычно  завершают  предположения  и  рекомендаций  по

мобилизации  выявленных  резервов  улучшения  производственно-финансовой  деятельности

организации.

При  окончании  же  судебно-бухгалтерской  экспертизы  результаты  экономического

анализа  должны  найти  отражение  в  официальном  документе - заключении  бухгалтера-

эксперта, содержащем ответы на вопросы суда или следствия и в акте судебной ревизии.

Реализация  перечисленных  методов  проведения  судебно-бухгалтерской  экспертизы

позволит повысить объективность экспертных заключений и актов бухгалтерской ревизии.

Литература:

1.

Федеральный  закон  от 31.05.2001 N 73-ФЗ (ред. от 08.03.2015) "О  государственной

судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации"

2.

Уголовно-процессуальный  кодекс  Российской  Федерации" от 18.12.2001 N 174-ФЗ

(ред. от 13.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.09.2015)