359
Возможные сценарии комбинаций уровня аудиторского риска, риска внутреннего
контроля и набора аудиторских процедур для осуществления аудита финансовой
устойчивости организации представлены в таблице (см. Таблицу 3).
Таблица 2
Пример карты аудиторских процедур
Описание
Уровень риска
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля
Набор аудиторских
услуг
но
рм
ал
ь
ны
й
по
вы
ш
ен
ны
й
кл
ю
че
во
й
не
на
де
ж
ны
й
ср
ед
ни
й
вы
со
ки
й
м
ал
ы
й
ср
ед
ни
й
вы
со
ки
й
Риски, связанные с отражением отдельных статей ФО:
- Итоговая прибыль/итоговый
убыток
Р3
К3
А2
- Денежные средства
Р1
К1
А1
- Запасы
Р2
К1
А2
- Дебиторская задолженность
Р2
К3
А1
- Кредиторская задолженность
Р2
К2
А1
Источник: построено автором на основе рассчетных данных
Таблица 3
Возможные сценарии карты аудиторских процедур
№
п/п
Возможные комбинации при уровне риска
нормальном
повышенном
ключевом
1
Р1-К1-А1
Р2-К1-А2
Р3-К1-А3
2
Р1-К1-А2
Р2-К1-А3
Р3-К2-А2
3
Р1-К1-А3
Р2-К2-А1
Р3-К2-А3
4
Р1-К2-А1
Р2-К2-А2
Р3-К3-А1
5
Р1-К2-А2
Р2-К2-А3
Р3-К3-А2
6
Р1-К2-А3
Р2-К3-А1
Р3-К3-А3
7
Р1-К3-А1
Р2-К3-А2
8
Р1-К3-А2
Р2-К3-А3
9
Р1-К3-А3
Источник: построено автором на основе рассчетных данных
Оценка аудиторского риска является важнейшей задачей, т.к. степень риска
(вероятность потерь, а также размер возможного ущерба) тесно связана с качеством
аудиторской проверки. При оценке аудиторского риска и его составных частей предлагается
использовать трехбалльную шкалу оценки (высокий, средний, низкий). Тем не менее,
компоненты аудиторского риска можно оценивать в индексах или в процентах.
Рассмотрим метод оценки неотъемлимого риска [5] по результатам опроса лиц,
ответственных за составление финансовой отчетности у аудируемого объекта. Для этого
необходимо заполнить специальную анкету (тест). В анкете определяется уровень риска по
каждому ответу и в целом по предприятию аудируемого лица.
Положительный ответ в каждом из разделов анкеты обозначается плюсом. Ответ по
уровням риска оценивается по 3-балльной системе:
· низкий риск — 1 балл;
· средний риск — 2 балла;
· высокий риск — 3 балла.
Уровень риска в целом определяется путем суммирования баллов, выставленных за
ответы на вопросы. Сумма баллов сравнивается с диапазонами значений.
360
Интервал (n) для расчета размаха значений определяется путем деления максимально
возможного количества баллов по итогам анкеты на количество значений уровней риска, т. е.
на 3 (высокий, средний, низкий). Например, в анкете рассматривается 43 фактора, влияющих
на оценку внутрихозяйственного риска. Так как наивысшая оценка по каждому критерию
равна 3, то максимально возможное количество баллов по результатам анкеты составит 129
баллов (43 * 3 = 129). Таким образом, интервал n равен 43 (129 / 3 = 43). Таблица 4 примет
вид (см. Таблицу 5).
Таблица 4
Значения внутрихозяйственного риска в зависимости от количества баллов
Уровень риска
Сумма баллов
(диапазон значений)
Низкий
Средний
Высокий
1 – n
n+1 – 2n
2n+1 – 3n
Таблица 5
Расчетные данные для значений внутрихозяйственного риска в зависимости от количества баллов
Уровень риска
Сумма баллов
(диапазон значений)
Низкий
Средний
Высокий
1 – 43
44 – 86
87 – 129
В приведенном в таблице 5 примере количество ответов по уровням риска составило
12, 23 и 8. Исходя из 3-х бальной оценки количество баллов по тесту равно: (12 * 1) + (23 * 2)
+ (8 * 3) = 82.
Таблица 6
Сводная таблица организационного риска
№
Составляющие риска
Риск
Оценка
Значение
0.8
Качество
информации
1
Глубина планирования деятельности
организации:
- планирование не осуществляется;
- в течение дня;
- на неделю;
- на месяц;
- на год;
- более года.
0.9
0.8
0.7
0.6
0.3
0.2
0.3
0.8
2
Детализация планирования:
- степень проработки планов очень высока,
корректируются и уточняются
промежуточные цели. Формализуются
усилия и контроль работ;
- степень проработки планов заключается в
определении промежуточных целей и
конечного результата;
- детализация отсутствует.
0.2
0.4
0.9
0.9
+
0.2
3
Наличие сценариев планирования
деятельности предприятия:
- при разработке решения рассматривается
обычно один сценарий действий;
- при разработке решения рассматриваются
обычно два-три сценария действия;
- количество сценариев может быть и
большим в зависимости от важности
принимаемого решения
0.5
0.3
0.1
0.3
0.7
Итого
0.5
0.5
0.6
