348
В Республике Казахстан создана государственная система нормативно-правового
регулирования аудита. В 2015 году в Законе РК об аудиторской деятельности закреплено
понятие «аудит по налогам», как альтернативный вариант налоговых проверок. Целью аудита по
налогам являетсяпроверка правильности определения объектов налогообложения, начисления,
исчисления, удержания и перечисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Следует отметить, что Закон РК от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности»
упоминает об оказании услуг в сфере налогов, путем включения в состав прочих
сопутствующих услуг обязательному и инициативному финансовому аудиту только
консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другим
обязательным платежам в бюджет и введения налогового учета.
В настоящее время большую часть рынка аудиторских услуг занимают международные
компании, доля которых составляет 65-75% от общего объема выручки на рынке аудиторских
услуг в Республике Казахстан. Значительно увеличение в объеме до 20% составили
сопутствующие аудиту услуги, в первую очередь налоговый консалтинг. Немалую часть рынка
консультационных услуг по налоговому консультированию занимают аудиторы, в отличии от
европейских стран, где аудиторская деятельность и налоговый консалтинг принудительно
разделены.
На данном этапе развития аудиторской деятельности в республике наиболее
востребованными являются услуги по налоговому аудиту и сопутствующие аудиту услуги в
области налогообложения. Востребованность данных услуг связана с тем, что налоги и сборы
занимают достаточно высокий удельный вес в обязательствах коммерческих предприятий.
Неверное либо несвоевременное исчисление и уплата налогов и сборов приводит к
необходимости уплаты пени, штрафных санкций. В общегосударственном масштабе налоги
составляют основу доходов республиканского бюджета. В связи с этим проведение налогового
аудита имеет значение для предприятий, но и является одним из инструментов,
обеспечивающий контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и
сборов. Следовательно, налоговый аудит имеет общегосударственное значение.
В государственной сфере аудит присутствует как вид контроля, осуществляемый
специализированными контролирующими органами, не зависящими от органов исполнительной
власти и подоотчетным органам законодательной власти. На государственном уровневысшим
органом государственного аудита и финансового контроля, осуществляющим в соответствии с
Законом Республики Казахстан от 12 ноября 2015 года «О государственном аудите и
финансовом контроле» внешний государственный аудит и финансовый контроль,
непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту Республики Казахстан является
Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета.
Согласно Закону Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле
Счетный комитет уполномочен на проведение аудита эффективности налогового и таможенного
администрирования.
При
осуществлении
налогового
контроля
налоговые
органы
повергают
налогоплательщиков проверкам. По данным Комитета государственных доходов Министерства
Финансов Республики Казахстан на период с 2012 по 2016 годы наблюдается снижения общего
количества проведенных налоговых проверок и проверок по которым выявлены нарушения. Так,
в 2016 год данный показатель составил 76794 налоговых проверок и уменьшился на 34% по
сравнению с 2012 годом. В этот период количество проверок, по которым выявлены нарушения
снизились на 45% по сравнению с 2012 годом, однако в 2016 году данный показатель
увеличился на 7,9% по отношению к предыдущему году, представленным на Рисунке 1 [5].
Рисунок 1. Динамика проведенных налоговых проверок в Республике Казахстан за
период 2012-2016 годы
349
Главной задачей органов налоговой службы является обеспечение полноты поступления
налогов и других обязательных платежей в бюджет, осуществление налогового контроля за
исполнением
налоговых
обязательств
налогоплательщиков.
Налоговые
проверки
подразделяются на два типа: выборочные и внеплановые проверки. С 2015 года отменены
плановые проверки, вместо которых введено понятие документальных и тематических
выборочных проверок. Согласно пункту 9 статьи 627 Налогового кодекса выборочные проверки
– это налоговые проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщика
(налогового агента) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных
государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности
налогоплательщика. В 2015 года истек срок действия моратория по проверкам налоговых
органов субъектов малого и среднего бизнеса.
Возникающие после проведения налоговых проверок отношения между налоговыми
органами и налогоплательщиками часто представляют споры, предметом которых являются
результаты проведенных проверок, доначисленные налоги,пени, предъявленные штрафные
санкции. Департаменты и службы налогового аудита налоговых органов созданы с целью
проведения работы по досудебному урегулированию налоговых споров.
Таким образом, налоговый аудит представляет собой с одной стороны (на микроуровне)
систему
внутреннего
налогового
аудита
эконмических
субъектов
и
налоговые
консультационные услуги аудиторских организаций, с другой (макроуровень) – систему
внешнего налогового аудита, обеспечивающую оценку эффективности работы исполняющих
государственные функции и использующие государственные ресурсы налоговых органов и
разработку предложений по повышению эффективности их деятельности.
Литература
1. Абленов Д.О. Основы аудита.Учебник. – Астана: Фолиант,2008. – С. 13
2. Ержанов М.С. Ержанова А.М. Теория и практика налогового аудита. – 2014.
3. Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита: монография. – Алматы: Экономика,
2012. – 525 с.
4. Ж.А. Морозова Налоговый аудит: практичекое руководство. – М.: ООО ИИА
«НалогИнфо», ООО «Статус-Кво97», 2007. – 240 с.
5. Отчетность КГД МФ РК. // http://kgd.gov.kz/ru/content/obyazatelnaya-vedomstvennaya-
otchetnost
120612
108854
47873
73105
76794
18668
15476
5273
9563
10323
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
2012
2013
2014
2015
2016
Количество
проведенных проверок
Количество
проверок, по которым выявлены нарушения
