Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности

Отметим, что списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность является статьей баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что может повлечь ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности. Тем самым отчетность организаций оказывается менее реальной, чем это должно быть, и нарушаются правила. Что касается не денежных форм погашения дебиторской задолженности, то в рамках настоящей статьи рассмотрим лишь основные формы, на которые приходится наибольшая доля не денежных расчетов, а именно погашение задолженности векселем, операции взаимозачета и операции по уступке права требования. Погашение задолженности векселем. Если фирма приобретает вексель третьего лица за деньги, то она осуществляет финансовое вложение. Операция по приобретению векселя в собственность должна производиться на основании договора купли-продажи, а также акта приема-передачи векселя.

Векселя учитываются по единично, в аналитическом учете отражается, как минимум, следующая информация: наименование эмитента, название (номер, серия) ценной бумаги. Номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбытия; место хранения. Векселя как финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления векселей. Первоначальная стоимость векселя, приобретенного за плату, включает сумму фактических затрат на его приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на приобретение векселя являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям иные расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей.

Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения других аналогичных затрат за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива. Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет несущественными, то она вправе учесть их в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации (обычно он составляет 10% от значения соответствующего показателя). Инкассация задолженности посредством взаимозачетных операций. Взаимозачетные операции проводятся по соглашению сторон о зачете встречных денежных требований, имеющихся у них по отношению друг к другу. Для проведения таких операций необходимо одновременное выполнение трех условий: у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и не оспариваемые ими. встречные требования должны быть однородны; должен наступить срок исполнения этих требований. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровками. Взаимозачетная операция может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны. Однако при этом между сторонами не должно быть разногласий по вопросу проведения взаимозачета.

По нашему мнению, отсутствие разногласий по проведению зачета взаимных требований должно подтверждаться актом сверки расчетов с указанием оснований возникновения встречных задолженностей (договоров) и с указанием расчетных документов, подтверждающих возникновение задолженности (счетов-фактур). Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет соответствующее заявление. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Поэтому как акт сверки расчетов, так и заявление о проведении зачета должны быть подписаны не только руководителем организации, но и главным бухгалтером с наложением оттиска печати. Уступка права требования погашения долгового обязательства. В соответствии с СБУ финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Следовательно, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее право приобретателем. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Приобретенные права требования относятся к финансовым вложениям организации, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Если получаемая сумма превосходит цену приобретения права требования, указанная запись делается на сумму первоначальной оценки погашаемого долга. По общему правилу для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке. В противном случае должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. В заключение напомним об ответственности руководителей организаций, а также работников бухгалтерии за грубые нарушения правил бухгалтерского учета операций по формированию и погашению дебиторской задолженности. Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета.

Систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Если бухгалтер грубо нарушил правила учета, то штраф на организацию налагается в размере 10.000тенге. При грубом нарушении правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода штраф возрастает до 35 000 тенге. Если из-за грубого нарушения правил учета была занижена налоговая база, то штраф составляет 10% суммы неуплаченных налогов. Если нарушения не носят систематический характер, но искажение сумм начисленных налогов и сборов составило не менее чем 10% или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности составило не менее чем 10%, то к должностным лицам организации может быть применена административная ответственность в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

В этой связи анализ дебиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем, так как:

• 
  задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие, либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам.
  

• 
  точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
  
• 
  контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
  
• 
  определение структуры дебиторской задолженности, по степени обоснованности задолженности;
  
• 
  определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, её доли в общем объеме дебиторской задолженности;
  
• 
  выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
  
• 
  определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с покупателей и заказчиков.
  

Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности /15/.

Приступая к анализу нужно проверить прежде всего расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Краткосрочные активы», так и разделе II «Долгосрочные активы». В II разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во I разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по II разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

• 
  счета к получению;
  
• 
  векселя полученные;
  
• 
  задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;
  
• 
  задолженность должностных лиц субъекта;
  
• 
  прочая дебиторская задолженность.
  

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность). Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

Рисунок 1 - Просроченная дебиторская задолженность

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

• 
  имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
  
• 
  правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;
  
• 
  правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
  

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому выданы авансы.

При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:

• 
  определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет;
  
• 
  не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
  
• 
  не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;
  
• 
  не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
  
• 
  имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;
  
• 
  своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.
  

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.

Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены /7/.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счетов 1280 «Прочая дебиторская задолженность», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но и выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмирительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в первом и во втором разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.
Таблица 9 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности за 2006-2007г.г

Проанализировав данные таблицы 3 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 9380 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 65,86% до 35,58% Удельный вес авансовых платежей наоборот увеличился на конец отчетного периода с 17,11% до 56,44%

Рисунок 2 - Состав дебиторской задолженности

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента не возврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент не возврата долгов составил в

2005 году - 6,8%

2006 году – 4,7%

2007 году – 8,3%,

то средний процент не возврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста не возврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

• 
  какой процент не возврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;
  
• 
  каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
  
• 
  какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
  
• 
  были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.
  

Как видно из таблицы 10, наибольший удельный вес в текущих активах занимают запасы. На их долю на начало года приходится 87,9% . К концу года абсолютная их сумма уменьшилась, и их доля уменьшилась на 8,8%, в связи с тем, что закупленные металлоконструкции на весь объект, были установлены частично увеличилась как сумма так и доля на конец года прочих краткосрочных активов

Заключение

При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях в бухгалтерии распечатываются и подшиваются копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В ТОО «Корпорации Сайман хранится первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан.

Составление финансовой отчетности осуществляется в ТОО «Корпорации Сайман» в соответствии с международными стандартами. Предприятие отчитывается по мониторингу в соответствии с налоговой политикой РК Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Возрастающий спрос в настоящее время на высококвалифицированных специалистов-бухгалтеров заставляет по-новому взглянуть на их подготовку. Современный бухгалтерский учет немыслим без компьютерного учета, в связи с чем современному бухгалтеру предъявляется обязательное требование владения персональным компьютером и его программным обеспечением.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая поводила бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с поставщиками, покупателями, а также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ТОО «Корпорации Сайман» была сформирована в соответствии с нормативными документами.

С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо ежегодно производить полную инвентаризацию обязательств, в ходе проверки выяснилось, что в ТОО «Корпорации Сайман» она производится ежегодно, хотя задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также просроченная задолженность не прослеживается.

Дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Ее увеличение снижает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами. Чтобы наглядно руководителю показать, какое влияние оказывает задолженность на состояние предприятия в целом, был проведен анализ задолженности за 2005-2007 гг. С целью снижения задолженности в работе были разработаны методы, которые рекомендуется внедрить в работу предприятия.

При расчетах с покупателями можно предложить использовать методы, которые позволят увеличить реализацию товаров. В настоящее время широкое распространения нашли расчеты с использованием пластиковых платежных карт. Многие организации перешли на данную форму расчетов. Поэтому можно предложить предприятию ТОО «Корпорации Сайман» применение данной формы расчетов. Данное введение позволит привлечь покупателей и приобщиться к новой форме расчетов.

1. 
   Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 235-111 ЗРК.
   
2. 
   Гражданский Кодекс Республики Казахстан.
   
3. 
   Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234.
   
4. 
   Государственный закон от 26.12.95г. №208 «Об акционерных обществах.
   
5. 
   Закон об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г.№304.
   
6. 
   Абдуллаев Н., Зайнетдинов Ф. «Формирование системы анализа финансового состояния предприятия», 2005
   
7. 
   Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа»: Учебник. -4-е изд., доп. И перераб. 2004
   
8. 
   Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., «Бухгалтерский учет»: учебное пособие –М.: Финансы и статистика. 2000
   
9. 
   Дюсембаев К.Ш Егембердиева С.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – А.: Каржы-Каражат, 1998. – 446 с.
   
10. 
    Ержанов М.С. Учетная политика на казахстанском
    предприятии. - Алматы: БИКО", 1997
    
11. 
    Николаева С.А. Учетная политика организации: журнал Налогой курьер №12, 2006
    
12. 
    Назарбаев Н. Казахстан – 2030: процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.-Алматы: Бiлiм, 1997.-256 с
    
13. 
    Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы: Экономика, 2005. – 287 с.
    
14. 
    Радостовец В.К. и др. Финансовый и управленческий учет
    на предприятии. - Алматы, НАК «Центраудит», 1997.
    
15. 
    Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центр-Аудит, 2002. – 540 с.
    
16. 
    Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центр-Аудит, 2002. – 540 с.
    
17. 
    Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центр-Аудит, 2002. – 540 с.
    
18. 
    Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы: Экономика, 2005. – 328 с.
    
19. 
    Соколова В.И. «Международные стандарты финансовой отчетности» -М. Финансы и статистика. 2000
    
20. 
    ЗАО Аскери АССА «Международные стандарты финансовой отчетности». 2005г
    
21. 
    Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 1,2. - Алматы: Бизнес информация, 2005. – 420 с.
    
22. 
    Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004. – 983 с.
    
23. 
    Международные стандарты финансовой отчетности и новый план счетов.2006
    
24. 
    ББ Управленческий учет «Бухгалтерский учет в Казахстане. Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями». 2005
    
25. 
    ББ Управленческий учет «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью». №8(32), август 2006
    
26. 
    ББ Управленческий учет «Управление оборотными средствами». №12 , декабрь 2006
    
27. 
    ИД БИКО «Основы бухгалтерского учета, расчеты с покупателями и поставщиками». Алматы, 2007.