Алматы экономика және статистика академиясы «Сібір бизнес, басқару және психология институты» мемлекеттік емес жоғары кәсіпкерлік білім беру мекемесі

126 
 
Первая,  в  отличие  от  действующей  в  Налоговом  кодексе,  не  предполагает  стабильности 
контрактов,  а  основывается  на  действующем  законодательстве  и  не  предполагает 
налоговой  экспертизы  контрактов.  Условия  налогообложения,  установленные  в 
контрактах  на  недропользование  между  правительством  или  компетентным  органом  и 
недропользователями,  прошедшие  обязательную  налоговую  экспертизу,  сохраняются  и 
действуют в течение всего срока действия контрактов.  
Вторая  модель  –  Соглашение  о  разделе  продукции  (СРП)  также  предполагает 
стабильность  условия  налогообложения.  Изменения  в  контракт  о  разделе  продукции 
могут  вноситься  только  по  соглашению  сторон.  При  этом  понятие  «налоговая 
экспертиза»,  которое  включает  в  себя  анализ  и  оценку  проекта,  носит  обязательный 
характер для СРП. 
По  первой  модели  –  на  лицензионной  основе  –  производится  уплата:  рентного 
налога  на  экспортируемую  сырую  нефть;  роялти;  налог  на  сверхприбыль;  подписного 
бонуса; бонуса коммерческого обнаружения; а также всех налогов и других обязательных 
платежей,  установленных  Налоговым  кодексом  РК.  И,  начиная  с  новых  лицензионных 
контрактов,  вводится  рентный  налог  на  экспортируемую  сырую  нефть.  Его  суть  в  том, 
чтобы 
обеспечить 
стабильный 
доход 
государства; 
простоту 
налогового 
администрирования;  частичное решение проблемы трансфертного ценообразования. При 
этом  уменьшается  совокупный  годовой  доход  недропользователя  при  исчислении 
корпоративного подоходного налога [3]. 
Базой исчисления рентного налога является стоимость. Базой исчисления рентного 
налога  является  стоимость  экспортируемой  сырой  нефти,  исходя  из  фактически 
реализуемого на экспорт объема сырой нефти и рыночной цены за вычетом расходов по 
транспортировке и качественных характеристик сырой нефти.  Таким образом, в отличие 
от  российского  опыта  по  уплате  налога  на  добычу  полезных  ископаемых  при  уплате 
рентного налога в Казахстане учтена транспортная составляющая и качество добываемой 
нефти.  Отличие  рентного  налога  в  Казахстане  от  экспортной  пошлины  в  России  при 
некотором сходстве в том, что там пошлина не взимается при цене ниже 15 долл. США  за 
баррель, в Казахстане не ниже чем с 19 долл. США. Кроме того, В Казахстане действуют 
гибкие  ставки,  которые  ежедневно  рассчитываются,  а  в  России  устанавливаются 
правительством. Как известно, ставки рентного налога установлены по скользящей шкале, 
начиная с 1% при 19 долл. США за баррель (рыночной цены) и 33% при 40 долл. США  и 
выше.  
Поскольку  для  первой  модели  исключается  понятие  стабильности,  то  в  законе 
установлены  размеры  ставок  роялти  по  нефти  (ранее  –  по  действующему  налоговому 
законодательству ставки роялти устанавливались в контракте путем переговоров, исходя 
из  экономики  проекта).  Ставки  роялти  по  нефти  установлены  по  скользящей  шкале  в 
зависимости  от  объема  накопленной  добычи  нефти  за  каждый  календарный  год 
деятельности  от  2  до  6%.  С  целью  изъятия  сверхдоходов  недропользователей  законом 
совершенствован  механизм  исчисления  налога  на  сверхприбыль,  что  значительно 
упрощает  порядок  исчисления  данного налога,  и  обязательство  по нему  возникает  сразу 
же после возникновения сверхдоходов. 
Доля  Республики  Казахстан  по  разделу  продукции  определяется  как  суммарная 
стоимость прибыльной продукции, подлежащая разделу между Республикой Казахстан и 
недропользователями  за  вычетом  доли  недропользователя  в  прибыльной  продукции  для 
возмещения  затрат  на  выполнение  работ  по  контракту.  Пороговые  значения  раздела 
продукции  между  государством  и  подрядной  организацией  установлены  по  трем 
триггерам:  
1)  R-фактор  (показатель  доходности)  –  отношение  накопленных  доходов 
недропользователя к накопленным расходам по проекту;  

127 
 
2)  внутренняя  норма  рентабельности  (ВНР)  подрядчика  ставка  дисконтирования, 
при  которой  реальный  чистый  дисконтированный  доход  достигает  своего  нулевого 
значения;  
3)  Р-фактор  (ценовой  коэффициент)  –  отношение  дохода  недропользователя  к 
объему добычи за отчетный период. 
Триггеры  определяют  долю  республики  в  прибыльной  нефти  по  наибольшему  из 
процентных значений. 
При  этом  определено,  что  сумма,  представляющая  собой  долю  РК  по  разделу 
продукции,  налоги  и  другие  обязательные  платежи  в  бюджет,  уплачиваемые 
недропользователем,  в  общем  объеме  добытой  продукции  не  должна  быть  менее  20%  в 
каком-либо налоговом периоде с момента начала добычи до момента возврата вложенных 
инвестиций и не менее 60% в последующем периоде от общего количества произведенной 
продукции.  Если  в  каком-либо  налоговом  периоде  данная  сумма  меньше  значений, 
указанных  выше,  соответствующая  разница  уплачивается  недропользователем  в  бюджет 
на счет доли республики по разделу продукции [4]. 
С  целью  стимулирования  глубокой  переработки  нефти  и  газа  в  Казахстане  также 
внесены изменения в Налоговый кодекс. Пока же извлекаемое углеводородное сырье без 
глубокой  переработки  инвесторы  экспортируют  в  различные  регионы  мира  на 
собственные перерабатывающие предприятия по выпуску нефтехимической продукции с 
высокой  добавленной  стоимостью.  Природные  (частично)  и  попутные  газы  (полностью) 
также  не  используются,  фактически  не  осуществляется  развитие  нефтехимической 
отрасли  промышленности.  Чтобы  заинтересовать  потенциальных  инвесторов  в  создании 
перерабатывающих 
комплексов, 
победителю 
конкурса 
на 
получение 
права 
недропользования  по  СРП  созданы  особые  условия  в  виде  освобождения  от  уплаты 
корпоративного  подоходного  налога  при  эксплуатации  объектов  нефтехимической 
промышленности на условиях внедрения высоких технологий.  
Для этого недропользователь должен, во-первых, построить его в течение не более 
4  лет  стоимостью  не  менее  5  млн.  месячных  расчетных  показателей,  установленных 
Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (30 млн. долл. 
США).  Во-вторых,  не  менее  90  %  совокупного  годового  дохода  данного 
налогоплательщика должны составлять доходы, подлежащие получению (полученные) от 
реализации товаров собственного производства, основанного на углубленной переработке 
продукции  из  сырья,  добываемого  из  недр  Казахстана,  по  видам  деятельности, 
определяемым  правительством  PK.  А  право  установления  перечня  видов  деятельности 
правительством  РК  даст  возможность  оперативно  определять  приоритеты  развития 
данной отрасли в соответствии со Стратегией индустриально инновационного развития. 
Льгота будет применяться в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию объекта 
нефтехимической промышленности. 
Внесение  изменений  в  положения  Налогового  кодекса  по  амортизационным 
отчислениям  с  отнесением  их  на  вычеты  из  совокупного  годового  дохода  вызвано 
необходимостью увеличения отдельных предельных норм амортизации. 
Это  откроет  возможности  для  более  полного  отнесения  на  вычет  из  совокупного 
годового дохода расходов на ремонт с учетом функциональных особенностей отдельных 
основных  средств.  В  связи  с  этим  законом  предлагается  при  сохранении  действующего 
метода  амортизации  с  2005  года  увеличить  нормы  амортизационных  отчислений  по 
отдельным подгруппам фиксированных активов с 7% до 10%, с 8% до 10-15%, с 10% до 
15%, с 20% до 25%, с 25% до 30%. Предлагаемое увеличение норм в большинстве случаев 
ведет  к  исключению  разрыва  между  суммами  амортизации  по  бухгалтерскому  учету  и 
суммами амортизации, исчисленными в целях налогообложения.